近日，中国注册会计师协会以“业绩较差且多次变更审计机构的上市公司年报审计风险防范”为主题，对大华、上会等2家证券资格会计师事务所分别进行了当面约谈和书面约谈，就事务所承接的部分上市公司2015年年报审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协相关负责人指出，业绩较差且多次变更审计机构的上市公司通常面临复杂的内外部环境，经营风险和财务风险较高，可能通过频繁更换审计机构掩盖舞弊行为，对注册会计师的执业能力和职业道德水平提出很高要求。在审计过程中，事务所和注册会计师要重点关注以下事项：

一是收入确认。应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入的真实性以及收入确认的时点、依据是否恰当；加强财务信息与非财务信息，企业关键财务指标与行业指标的对比分析，关注收入异常波动情况；关注交易价格明显偏离市场价格或者商业理由明显不合理的大额交易。

二是关联方关系及其交易。充分了解和识别被审计单位的关联方关系和关联方交易，评估相关内部控制是否恰当设计并得到有效执行；关注关联方交易的经济实质，交易价格是否公允；关注是否存在利用关联方交易进行舞弊的风险，是否存在关联方占用资金的情况。

三是内部控制。了解被审计单位是否存在高管频繁变更、人员流失严重以及内部管理缺失等情况，关注内部控制环境及其变化；关注各项决策是否按照规定的权限和程序进行审批，内部控制关键控制点的设计与运行是否有效；充分关注上市公司针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制措施是否合理，是否足以应对舞弊导致的重大错报风险。

四是与前任注册会计师的沟通。了解以前年度审计情况，特别关注被审计单位频繁变更审计机构的真实原因，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上是否存在分歧，管理层诚信是否存在问题；如果仅与前任注册会计师沟通不能达到预期目的，考虑与执行被审计单位更早期间年度财务报表审计的注册会计师进行沟通。